No Image

Чем отличается договор дарения от договора пожертвования

СОДЕРЖАНИЕ
0 просмотров
10 марта 2020

Когда дело доходит до оформления недвижимости или другого ценного имущества, то здесь важно для начала разобраться во всех тонкостях передачи прав собственности, чтобы сделать все правильно и юридически грамотно во избежание всевозможных рисков и недоразумений. Методов отчуждения имущества достаточно много, поэтому важно учитывать этот момент, выбирая оптимальный вариант, поскольку каждый из них имеет свои достоинства и недостатки, да и перечень определенных ограничений, установленных законодательством РФ. В связи с этим, граждане часто интересуются, в чем заключаются отличия между договором дарения и пожертвованием. Несмотря на тот факт, что пожертвование является разновидностью дарения, некие различия между ними все же существуют.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как БЕСПЛАТНО решить именно Вашу проблему – обращайтесь к консультанту:

Это быстро и бесплатно!

Что такое дарение

Отчуждение имущества или ценной вещи путем дарения предполагает полную передачу прав собственности третьему лицу на безвозмездной основе. Сразу после заключения соглашения о дарении правопреемник приобретает права и обязанности, которые возлагаются на него вследствие принятия дара. Вступает в силу соглашение после регистрации документа в местных органах Росреестра.

Характерные особенности процедуры дарения

Отличительной чертой дарения является безвозмездность совершаемой сделки, то есть правопреемник становится правообладателем дара совершенно бесплатно. Даритель не имеет права чего-либо требовать от одаряемого взамен – ни денежных средств, ни обмена имуществом, ни оказания каких-либо услуг.

Как только права собственности переходят к одаряемому, он может распоряжаться даром на свое усмотрение, независимо от мнения и пожеланий дарителя. В случае, если даритель при составлении договора дарения выдвигает какие-либо условия по отношению к одаряемому, которые тот должен выполнить, чтобы получить имущество в дар, такое соглашение имеет все основания для признания его недействительным и аннулирования сделки.

Плюсы и минусы дарения

Несмотря на то, что основополагающим принципом дарения является безвозмездность, все же этот метод передачи прав собственности имеет свои достоинства и недостатки.

Таблица. Плюсы и минусы дарения.

Преимущества Недостатки
Вступает в силу после подписания соглашения и регистрации его в Росреестре Даритель не имеет возможности устанавливать свои требования и условия для одаряемого, поскольку это обременение станет достаточным основанием для аннулирования договора
Существуют обстоятельства, при которых можно оспорить договор в суде и признать его недействительным (плюс для дарителя) Договор могут оспорить как сам даритель, так и третьи лица, законные имущественные интересы которых были ущемлены данной сделкой
Одаряемый становится абсолютным правообладателем объекта сделки после регистрации договора и получает право распоряжаться имуществом на свое усмотрение Существуют определенные ограничения, установленные законодательством РФ (запрещается передавать права собственности на правах дарения между коммерческими организациями и др.)
Дарственная является решением окончательным и бесповоротным без возможности внесения правок, изменений и условий для получателя дара Мало шансов на оспаривание договора в суде (минус для дарителя)

Что такое пожертвование

Понятие термина «пожертвование» определяется Законом РФ, а именно статьей 582 ГК РФ, которая гласит, что пожертвование – это обособленная форма акта дарения, которая обременена общеполезной целью, то есть совершается для достижения какой-то определенной цели. В договоре сделки четко определяется целевое назначение пожертвованных ценностей, поэтому имущество, переданное третьему лицу данным способом, может быть использовано только в строго обозначенных в договоре целях, что доставляет некоторые неудобства и ограничивает возможности правопреемника. Эта особенность позволяет без труда отличить договор дарения и пожертвования. Большинство вопросов, связанных с последним, регулируются статьей 32 ГК РФ, поскольку сам факт приношения имущества и вещей в жертву считается дарением.

При совершении жертвователем пожертвования, как и при дарении, соблюдается единственный главный принцип – безвозмездности. Имущество передается третьему лицу безвозмездно. Даритель передает права собственности абсолютно бесплатно и не имеет права требовать от правопреемника никакого вознаграждения за совершенный дар.

Статьей 582 ГК РФ обязательность определения целевого назначения пожертвованного имущества установлена лишь для физических лиц, а если речь идет о юридических лицах, то они не обязаны при пожертвовании определять его назначение, но по желанию могут воспользоваться данной возможностью. В этот момент возможность определения целевого назначения нельзя расценивать как встречную обязанность получателя ценностей (имущества, денег, ценных бумаг и т.д.). Ввиду того, что проигнорировать общеполезную направленность пожертвования не является возможным, то данное деяние совершается исключительно на благотворительных засадах. Это в свою очередь привело к тому, что для осуществления пожертвования заметно сузился круг допустимых субъектов.

В случае нарушения получателем блага его целевого назначения, сделка может быть признанной недействительной с последующим ее аннулированием и передачей объекта пожертвования бывшему собственнику. Законодательством РФ контроль над выполнением установленного договором целевого назначения не предусмотрен и не осуществляется, поэтому данный вопрос целесообразнее и логичнее рассматривать в пределах заключаемого договора. Но федеральным законодательством предусмотрены случаи, когда позволяется изменить изначально определенное назначение пожертвованного дара. Это ситуации, когда:

  • человек, делающий пожертвование, согласен с необходимостью внесения поправок и изменений в целевое назначение;
  • отсутствует возможность использовать пожертвование по установленному в договоре назначению;
  • жертвователь умер (физическое лицо) или он ликвидирован/реорганизован (юридическое лицо).

Если человека, пожертвовавшего имуществом, уже нет в живых, то решение об изменении назначения может быть принято исключительно в судебном порядке.

Характерные особенности пожертвования

Главной отличительной чертой приношения ценностей в жертву от дарения является установление жертвователем целевого назначения для вещей или прав требования, которыми он жертвует в пользу третьего лица (физического или юридического). Важно, чтобы целевое назначение пожертвования носило исключительно общеполезный характер.

Согласно российскому законодательству, пожертвование всегда должно осуществляться с целью удовлетворения потребностей:

  • социальных прослоек;
  • широких масс населения;
  • общественных организаций и движений.

Независимо от того, что получателем имущества или вещей, принесенных в жертву, является всего одно конкретное лицо – одаряемый, пользу от него должны получить многие. Жертвователем может быть кто угодно, если он не принадлежит к одной из категорий, которые по определению ГК РФ не имеют права принимать участие в сделке дарения и пожертвования, а именно:

  • малолетний ребенок, не достигший 18-ти лет;
  • недееспособный гражданин;
  • доверенные лица вышеперечисленных граждан.

В пункте 1 статьи 582 ГК РФ также установлен круг тех лиц, которые имеют право принимать блага от жертвователей, то есть участвовать в сделке пожертвования:

  • субъекты РФ;
  • государство;
  • религиозные организации;
  • просветительско-культурные организации и фонды;
  • благотворительные фонды;
  • общественные организации;
  • граждане;
  • музеи;
  • бюджетные организации;
  • учреждения социальной защиты.

Этот перечень субъектов является исчерпывающим, других вариантов не предусмотрено, поэтому если договор пожертвования составлен в пользу кого-то, кто не относится к одной из вышеперечисленных категорий, он может считаться недействительным.

Сделка является двухсторонним соглашением, поэтому жертвователю обязательно нужно получить согласие второй стороны, то есть одаряемого, поскольку в результате заключенного соглашения последний вместе с правами на имущество получает обременение в виде обязательства его использовать строго по целевому назначению. Если одаряемый не согласен с условиями, он имеет полное право отказаться от этого блага и не подписывать договор.

Чтобы получить пожертвование, одаряемому нет необходимости получать специальное разрешение у кого-либо (вышестоящие организации, местные власти и др.). Важным условием составления соглашения о пожертвовании является конкретизация предмета сделки, то есть того, что передается третьему лицу на безвозмездном основании. Критерии конкретизации объекта пожертвования регламентируются пунктом 2 статьи 572 Гражданского Кодекса РФ. Если же в договоре будет недостаточно конкретно описан объект сделки, то он может быть признан недействительным.

Плюсы и минусы

Согласно гражданскому законодательству, пожертвование – это такая же сделка с участием двух сторон, которые подписывают соглашение, наделяющее их правами и обязанностями, поэтому также имеет свои преимущества и недостатки.

Таблица. Плюсы и минусы пожертвования.

Преимущества Недостатки
Жертвователь имеет право контролировать процесс распоряжения переданными им благами третьему лицу Обременяет одаряемого обязательством использовать дар строго по назначению и для конкретных целей
Договор вступает в силу сразу после заключения сделки Не требует никаких разрешений для принятия блага в качестве пожертвования
Возможность оспорить соглашение и добиться его признания недействительным с последующей передачей имущества (вещей) бывшему их хозяину (жертвователю) Ограничен круг субъектов и объектов сделки
Возможность самостоятельно определять общеполезное целевое назначение Высокий риск аннулирования договора

Как видно, для одаряемого больше недостатков, чем преимуществ, поскольку ему также придется выполнить обязательство, возникшее в результате соглашения, а также представить полный отчет об использовании блага, переданного ему в качестве пожертвования.

Основные различия между дарением и пожертвованием

Чтобы понять, в чем разница между приношением в жертву и дарением, необходимо проанализировать их сходства и отличия по определенным критериям.

Таблица. Разница между дарением и пожертвованием.

Критерии для сравнения Дарение Пожертвование
Основной принцип Безвозмездность сделки Безвозмездность и общеполезное целевое назначение
Возможность устанавливать определенные требования и условия Запрещается законом. Если даритель выдвигает требования к одаряемому, соглашение может быть аннулированным Является обязательным условием соглашения. Без определения общеполезного назначения пожертвованного имущества или вещей, сделка теряет юридическую силу и автоматически переквалифицируется в договор дарения
Необходимость уплаты налогов Нет, за исключением ситуации, когда получатель дара не состоит в близких родственных отношениях с дарителем Нет. Пожертвованное имущество в отличие от дара не расценивается как доход и не подлежит налогообложению согласно статье 251 Налогового Кодекса РФ (НК РФ)
Возможность признания договора недействительным Есть, в исключительных случаях:
  • при наличии грубых ошибок в договоре;
  • при признании дарителя и/или одариваемого невменяемым (недееспособным) в момент подписания соглашения;
  • при несоответствии соглашения законодательным нормам и требованиям
Читайте также:  Произошло дтп куда звонить
Есть. Такое возможно в следующих случаях:

  • когда соглашение противоречит установленным законодательством нормам и правилам;
  • когда сделка совершается в пользу коммерческой организации;
  • когда соглашение заключается от имени недееспособного или несовершеннолетнего гражданина
Наличие обременения Нет и быть не может Обременением является исключительно общеполезное целевое назначение пожертвованных благ Наличие ограничений Есть:
  • запрещено передавать права собственности на правах договора дарения между коммерческими лицами;
  • заключать сделку от имени малолетнего ребенка или от имени недееспособного человека
Есть:

  • ограничение по субъектам, которые могут участвовать в сделке;
  • ограничение по объекту сделки;
  • также недопустимо, чтобы в качестве одной стороны был представитель несовершеннолетнего или недееспособного лица


Как видно между дарением от пожертвования не так уж сильно отличается, поскольку это два практически одинаковых по смыслу и содержанию соглашения. Главным отличающим их фактором является то, что пожертвованные ценности – это дар с обременением в виде обязательства использования имущества строго по общеполезному целевому назначению, определенного договором. В отличие от дарения, пожертвование – это всегда благотворительность.

Дата размещения статьи: 06.11.2015

Добровольные имущественные взносы и пожертвования являются одним из источников формирования имущества некоммерческой организации, в том числе автономного учреждения. Как бухгалтеру отличить пожертвование от иных похожих видов финансирования – получения имущества безвозмездно и в благотворительных целях? Почему правильная квалификация важна для целей налогообложения? Как в бухучете дать оценку пожертвованию, полученному в виде имущества, а не денежных средств?

В чем разница между пожертвованием и дарением?

Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях (п. 1 ст. 582 ГК РФ), что отличает его от дарения, в котором даритель не устанавливает цели, а безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу (п. 1 ст. 572 ГК РФ). Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным организациям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п. 1 ст. 582 ГК РФ). При этом на принятие пожертвования не требуется чьего-либо разрешения или согласия (п. 2 ст. 582 ГК РФ).

Еще одним отличием пожертвования от дарения является целевое использование передаваемого имущества. Пожертвование имущества гражданину должно быть (а юридическим лицам – может быть) обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. При отсутствии такого условия пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением (п. 3 ст. 582 ГК РФ). В то же время если же условие о целевом назначении установлено не будет, получателю пожертвования следует распоряжаться таким имуществом в соответствии с его назначением.

Нужно отметить еще одну отличительную особенность пожертвования от дарения. Последнее не разрешается в части дорогих подарков (стоимостью более 3 тыс. руб.) работникам образовательных, медицинских организаций, организаций, оказывающих социальные услуги, и аналогичных учреждений (в том числе для детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей) гражданами, находящимися на лечении, содержании или воспитании в этих организациях, а также супругами и родственниками указанных граждан (пп. 2 п. 1 ст. 575 ГК РФ). Для пожертвований такого ограничения не установлено. Другой вопрос, что пожертвование работникам учреждений (госслужащим) не отвечает целям помощи нуждающимся. Такая передача больше похожа на подкуп должностного лица, чем на социально-значимое дарение.

И все же пожертвование и дарение в определенной степени схожи: в первую очередь потому, что первое является частным случаем второго, более широкого понятия. И исходя из приведенных норм гражданского законодательства пожертвование можно рассматривать как дарение вещи или права в общеполезных целях (Постановление ФАС МО от 05.08.2014 N Ф05-8166/2014). Эти цели как раз и наделяют пожертвование целевым характером, что, в свою очередь, отличает большинство источников финансирования некоммерческой организации. Обычное дарение имеет характер не источника финансирования, а разовой операции, дающей выгоды получателю подарка.

Чем пожертвование отличается от благотворительной помощи?

Для того чтобы ответить на этот вопрос, следует обратиться к специальному Закону о благотворительной деятельности . В нем сказано, что благотворительная помощь может осуществляться в различных формах – начиная с передачи имущества, продолжая наделением различными имущественными правами и заканчивая выполнением работ, оказанием услуг. Причем все сказанное передается бескорыстно, то есть либо безвозмездно, либо на льготных условиях, в то время как пожертвование подразумевает использование механизма дарения, когда имеет место безвозмездная передача.

Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований (ст. 5 Закона о благотворительной деятельности). То есть благотворительные взносы можно считать также частным случаем пожертвований, которые попадают в сферу действия названного Закона. Как правило, в его рамках предоставляют помощь благотворительные организации, в то время как пожертвования могут быть предоставлены всеми желающими юридическими и физическими лицами. При этом благотворительность определяется как деятельность, а пожертвования относятся к отдельным операциям в хозяйственной жизни организаций.

Оказывается, жертвовать можно не только в пользу некоммерческих организаций и нуждающихся граждан, но и в пользу государства. В частности, в Письме Минфина России от 30.01.2015 N 02-08-12/3731 сказано о пожертвовании личных денежных средств в бюджеты бюджетной системы РФ. Благотворительная деятельность, равно как и дарение, предполагают иных адресатов, в виде физических и юридических лиц.

И все же, несмотря на перечисленные отличия, есть одно существенное сходство между пожертвованиями и благотворительной помощью. Это целевой характер их оказания. Неспроста в Законе о благотворительной деятельности предусмотрен контроль за осуществлением такой деятельности во избежание соблазна нецелевого использования полученных благополучателем средств. Похожее указание есть в отношении пожертвования. В силу норм п. 3 ст. 582 ГК РФ юридическое лицо, принимающее пожертвование, для которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Здесь нужно отметить, что методология бухгалтерского учета, в том числе конкретные правила его ведения, устанавливается специальными нормативными актами. Это одно из требований действующего Закона о бухгалтерском учете . И в соответствии с ним из ряда законов исключены нормы, устанавливавшие те или иные правила бухгалтерского учета. На это обращено внимание в Информационном сообщении Минфина России от 17.11.2014 . Следовательно, если и прописывать в учетной политике порядок обособленного учета пожертвования, то нужно делать это не на основании гражданского законодательства, а в силу норм соответствующих бухгалтерских инструкций, используемых АУ. Хотя в более раннем разъяснении по конкретному вопросу чиновники все же рекомендуют учреждению определить в учетной политике порядок обособленного учета имущества, полученного в качестве пожертвования (Письмо Минфина России от 14.04.2014 N 02-06-10/17029). На самом деле это пригодится как для целей ведения бухучета, так и для целей налогообложения, в котором выделены целевые поступления.

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

"Обзор изменений, внесенных Федеральным законом от 04.11.2014 N 344-ФЗ в Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и ряд других Федеральных законов".

Бухгалтерский учет

Получение АУ пожертвования – это доходная операция, отражение в учете которой регламентировано п. 178 Инструкции N 183н . В частности, начисление доходов в сумме денежных средств, полученных АУ в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений, отражается на основании договора и документа благотворителя, подтверждающих безвозмездность передачи денежных средств, по кредиту счета 2 401 10 180 "Прочие доходы" и дебету счета 2 205 80 000 "Расчеты по прочим доходам". Поступление в кассу учреждения пожертвований, грантов отражается по дебету счета 2 201 34 000 "Касса" и кредиту счета 2 205 80 000 (п. 87 Инструкции N 183н). Корреспонденция счетов выглядит таким образом:

Начислены доходы от финансирования пожертвования

Отражено поступление пожертвованных средств

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н.

В случае если в качестве пожертвования получено имущество, в частности нефинансовый актив (например, объект основных средств), методология учета будет иной. В такой ситуации принятие к учету объектов имущества, полученных АУ в виде дара, пожертвования, отражается на основании договора, акта дарения, подтверждающих безвозмездность передачи благотворителем имущества и факт получения объектов АУ, по кредиту счета 2 401 10 180 "Прочие доходы" и дебету счетов счета 2 100 00 000 "Нефинансовые активы" (п. 178 Инструкции N 183н). Корреспонденция счетов выглядит таким образом:

Начислены доходы от пожертвования в виде оргтехники

Принята к учету как ОС пожертвованная оргтехника

Возникает вопрос: по какой стоимости отражать пожертвованное имущество? Ведь на нем вряд ли есть ценник (если принять во внимание бескорыстный характер операции). Обратимся к Письму Минфина России N 02-06-10/17029.

Согласно п. 25 Инструкции N 157н первоначальной (фактической) стоимостью объектов нефинансовых активов (в том числе движимого имущества), полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, увеличенная на стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к учету.

Читайте также:  Не перечислили детское пособие куда обращаться

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.

Текущая рыночная стоимость в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива (объекта основного средства) определяется на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей рыночной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей, сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в СМИ и специальной литературе, экспертные заключения о стоимости отдельных (аналогичных) нефинансовых активов (п. 25 Инструкции N 157н).

Налогообложение

Налог на прибыль. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности не включаются в базу по данному налогу (п. 2 ст. 251 НК РФ). К этим необлагаемым поступлениям не относятся вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

На заметку. Для признания в целях гл. 25 НК РФ поступивших средств и (или) иного имущества целевыми поступлениями необходимо, чтобы указанные поступления безвозмездно производились на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности (Письмо ФНС России от 01.07.2015 N ГД-4-3/11408@).

Практика показывает, что не все названное в договоре пожертвованием является им на самом деле. Обратимся к Постановлению ФАС МО от 05.08.2014 N Ф05-8166/2014, в котором сказано, что полученные фондом денежные средства не отвечают признакам пожертвования. Так, в заключенном на перечисление денег соглашении предусмотрены порядок и условия возврата средств, а также прекращения и приостановки самого соглашения. Довод получателя о том, что перечисление средств осуществлялось в общеполезных целях, судом не принят, поскольку одним из основных условий прекращения соглашения является субъективное решение дарителя о том, что финансирование не будет отвечать национальным интересам иностранной державы.

В действующем законодательстве содержание понятия "общеполезные цели" не раскрыто. Между тем национальные интересы одного государства могут не совпадать с национальными интересами других государств, поэтому общеполезные цели должны:

– учитывать национальные интересы того государства, в котором осуществляет деятельность получатель пожертвования;

– направляться на достижение целей, приносящих пользу не только (не столько) жертвователям и одаряемому, сколько обществу в целом.

В рассматриваемом деле подтверждающих это аргументов не представлено. Деятельность, которая осуществлялась фондом, могла выполняться в интересах зарубежной державы, а не в интересах Российской Федерации или для общеполезных целей, что не отвечает целям и условиям пожертвований согласно национальному праву. Поэтому перечисленные агентством международного развития иностранной державы деньги в адрес некоммерческой организации не могут квалифицироваться для освобождения от "прибыльного" налогообложения в РФ как пожертвование.

Также денежные средства суд не признал грантом, подлежащим освобождению от налогообложения в силу пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Дело в том, что отправитель спорных средств не входит в Перечень иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций – получателей грантов . Раз так, к данному гранту нельзя применить освобождение, предусмотренное пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ и названным подзаконным актом.

Постановление Правительства РФ от 28.06.2008 N 485.

Отстоять налоговую преференцию получателя денежных средств так и не удалось, даже принимая во внимание ст. 431 ГК РФ, обязывающую суд читать договор исходя из буквального значения содержащихся в нем слов и выражений. Перечисляемые средства в соглашении, составленном на иностранном языке, именовались по-разному. В частности, использовалось слово donation, имеющее неоднозначный перевод: оно может толковаться и как пожертвование, и как грант, дарение. Также в тексте соглашения денежные средства указывались как award – награда, либо funds – средства, либо sum – сумма. В итоге фактически предоставляемые денежные средства не имеют конкретного определения.

Полученные НКО средства так и не были признаны пожертвованием, которое может исключаться из облагаемых доходов получателя этих средств.

К сведению. Благотворительные пожертвования, выраженные в иностранной валюте, не учитываются в составе доходов для целей налогообложения прибыли при условии целевого использования пожертвований, включая курсовые разницы (Письма Минфина России от 03.04.2015 N 03-03-06/1/18904, от 23.03.2015 N 03-03-06/1/15695).

Представим иную ситуацию. АУ само выделило средства на пожертвование нуждающимся, причем вряд ли учредитель разрешит расходовать для этих целей субсидии. Скорее всего, это средства от платного оказания услуг. В таком случае нужно знать, что отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным гл. 25 НК РФ. Возможность учета пожертвований для целей налогообложения прибыли организаций фактически будет означать осуществление организацией расходов за счет федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ. Стимулирование пожертвований на благотворительные цели не следует увязывать с обеспечением экономической выгоды жертвователя со стороны государства, в том числе за счет предоставления налоговых льгот, поскольку одаривание направлено на оказание бескорыстной помощи, а не на извлечение налоговой выгоды (Письмо Минфина России от 06.04.2015 N 03-03-07/19136).

УСНО. При расчете налога при УСНО в части доходов справедлив порядок, установленный для облагаемых и необлагаемых поступлений при расчете налога на прибыль. Согласно пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта "упрощенного" налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, включая различные целевые поступления. В связи с этим имущество, полученное "упрощенцем" в качестве пожертвования или на осуществление благотворительной деятельности, не учитывается при определении объекта налогообложения УСНО (Письма Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25270, от 07.08.2014 N 03-11-06/2/39245).

НДС. При исчислении названного налога безвозмездная передача, в том числе дарение, является объектом налогообложения (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время им не признается передача имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). При этом операции по передаче некоммерческим организациям имущества для осуществления ими предпринимательской деятельности данными положениями налогового законодательства не предусмотрены.

Иными словами, передача некоммерческой организации имущества для использования одновременно при осуществлении как основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью, так и предпринимательской деятельности облагается НДС (Письмо Минфина России от 30.04.2015 N 03-03-06/4/25270). Хотя сказанное противоречит тому, что пожертвования могут быть направлены некоммерческими организациями на содержание и ведение уставной деятельности, то есть на предусмотренные в уставе цели и задачи на достижение общественных благ, что исключает направление пожертвований на ведение предпринимательской деятельности (Письма Минфина России от 23.03.2015 N N 03-03-06/1/15695, 03-03-06/4/15808).

Здесь же напомним, что безвозмездная передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав в рамках благотворительной деятельности также освобождаются от налогообложения (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Правда, сказанное относится больше к благотворителю, чем к благополучателю. АУ чаще всего является получателем средств, предоставленных в общественно полезных целях.

Бухгалтеру автономного учреждения для целей налогообложения в первую очередь следует разобраться с тем, что представляют собой полученные целевые средства: пожертвование, дарение или благотворительные взносы. В таблице выделены отличительные признаки данных видов финансирования АУ.

Безвозмездная передача имущества (имущественных прав) без какого-либо встречного обязательства и без каких-либо условий

Передача имущества в общественно полезных целях с условием использования его по предназначению

Передача НКО безвозмездно или на льготных условиях имущества, в том числе денег, выполнение работ, оказание услуг

Можно констатировать, что пожертвование есть нечто среднее между дарением и благотворительной помощью; при этом в частной ситуации пожертвование может быть и тем, и другим. Бухгалтеру АУ важно квалифицировать его как целевое финансирование, не подпадающее под "прибыльное" и "упрощенное" налогообложение. Также нужно дистанцироваться от безвозмездной передачи (дарения) при исчислении НДС, и тогда совершение пожертвования АУ не будет обременено дополнительными налоговыми обязательствами.

Содержание статьи:

Что такое пожертвование?

Под пожертвованием гражданское право понимает вещь или право, которые пожертвованы (переданы в пользование) иным лицам. Важным моментом является цель пожертвования. Она определяется законом как общеполезная.

Важно понимать, что статья описывает наиболее базовые ситуации и не учитывает ряд технических моментов. Для решения именно вашей проблемы получите юридическую консультацию по жилищным вопросам по телефонам горячих линий:

+7 (800) 550-38-47 – Россия

+7 (499) 553-09-05 – Москва

+7 (812) 448-61-02 – Санкт-Петербург

Позвоните и решите ваши вопросы прямо сейчас – это быстро и бесплатно!

Общеполезная цель должна пониматься так, что пожертвованная вещь и права будут использоваться достаточно широким кругом лиц и приносить им пользу:

  1. Социальная поддержка широкого круга граждан.
  2. Реабилитационные мероприятия для подопечных какой-либо организации, без поименного перечисления лиц.
  3. Помощь лицам, которые пострадали в результате природных стихийных бедствий или катастроф.
  4. Помощь деятельности в области образования, науки, культуры, искусства.
  5. Помощь в содержании, благоустройстве территорий, которые играют важную роль в сферах социальной жизни, являются историко-культурными памятниками, памятниками природы.

Кто может делать пожертвование:

  • физическое лицо;
  • юридическое лицо, в том числе коммерческие и некоммерческие организации.
Читайте также:  Доплата за выслугу лет педагогическим работникам

Кто выступает адресатом:

Внимание. Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться с юристом по телефонам: +7 (499) 553-09-05 в Москве, +7 (812) 448-61-02 в Санкт-Петербурге, +7 (800) 550-38-47 по все России. Звонки принимаются круглосуточно.

  • физические лица;
  • учреждения и организации различных направлений (медицины, образования, социальной сферы, религиозного толка, благотворительные, культуры и др.);
  • некоммерческие организации;
  • субъекты гражданского права. По ст. 124 ГК РФ это государство, субъекты РФ, муниципальные образования.

Закон оговаривает под пожертвованиями вещи или права. К ним относятся:

  1. Движимое и недвижимое имущество.
  2. Денежные средства.
  3. Личные вещи.
  4. Предметы быта.

Жертвователь вправе установить ограничения по использованию переданного им дара, то есть определить с какой конкретной целью он будет использован.

Пожертвование и благотворительность: в чем разница

При схожести понятий в правовом поле они достаточно разнятся:

  1. Основное отличие жертвы – это ее безвозмездность. Если взамен пожертвованного гражданин получил что-то другое, то сделка считается возмездной и не может быть приравнена к жертве. Благотворительность не всегда оказывается на безвозмездной основе.
  2. Получатели помощи в рамках благотворительности достаточно уже. К ним не могут быть отнесены религиозные и политические организации, государство.
  3. При этом спектр того, что может быть передано на льготных условиях при благотворительной деятельности достаточно шире. К нему относятся различные услуги и работы.

Договор пожертвования

Договор пожертвования является частной ситуацией договора дарения и регламентирован ст. 574 ГК РФ. Согласно ей жертва в большинстве случаев становится предметом устной договоренности и личной передачи дара. Есть 3 важных исключения, требующих письменного оформления:

  1. В качестве жертвователя выступает юридическое лицо, а сумма превышает 3 тысячи рублей.
  2. Дарение будет осуществлено в будущем, а в настоящем есть только договоренность об этом.
  3. Если в дар передается недвижимое имущество, то должна произойти государственная регистрация нового собственника.

Законодательство не предъявляет особых требований к договору пожертвования. Он повторяет стандартный образец договоров (посмотреть и скачать можно здесь: [договор пожертвования]) и отображает:

  • Субъектный состав сделки: жертвователь, принимающая сторона, паспортные данные (сведения об организации) сторон.
  • Предмет: описывается жертва, передаваемая в дар.
  • Условия передачи: когда и как передается пожертвование, какие документы сопровождают процесс (передача прав собственности, бумага о получении).
  • Контроль: определяются цели применения, сроки, порядки отчетности об использовании жертвы.
  • Условия для изменений и расторжения сделки.
  • Дата подписания, реквизиты и подписи (для организаций также печати) сторон.

Чем отличается от договора дарения?

Основное отличие договоров пожертвования и дарения заключается в том, что первый содержит условия использования дара если он передается гражданину. Если подобного пункта в документе нет, то признается договором дарения.

Внимание. Если у вас возникнут вопросы, можете бесплатно проконсультироваться с юристом по телефонам: +7 (499) 553-09-05 в Москве, +7 (812) 448-61-02 в Санкт-Петербурге, +7 (800) 550-38-47 по все России. Звонки принимаются круглосуточно.

Если жертва передана юридическому лицу, то договор может не содержать данного пункта, однако дар должен быть использован по своему целевому назначению. К примеру, переданный по договору жертвования пассажирский автобус в детский сад должен применяться для перевозки детей, а не продуктов питания.

Еще один важный момент связан с налогообложением. Жертва не является налогооблагаемой в отличие от подарка:

  • если дарение осуществляет организация, то она обязана вычислить и удержать НДФЛ с суммы подарка;
  • если дарение происходит между физическими лицами, то налог с дара уплачивает получатель. Это происходит путем декларирования дара как дохода;
  • если физическое лицо одаривает организацию, то последняя платит налог исходя из стоимости дара.

Дарение между юридическими лицами запрещено законом.

Пример

Бюджетному учреждению Сельской школе хочет передать в дар стройматериалы местная сельскохозяйственная организация. Заключить договор дарения запрещает закон, поэтому директор сельхозпредприятия решает оформить подарок как жертвование и определяет целью использования материалов проведение ремонта в помещениях школы.

Жертвователь устанавливает срок использования дара в течение календарного года и утверждает срок отчетности по выполненным работам через год. Строительные материалы передаются в школу, директор которой нанимает бригаду рабочих и проводит косметический ремонт нескольких классных комнат. Результаты проведенного ремонта фиксируются и предоставляются сельхозпредприятию в качестве доказательства применения жертвы в указанных целях.

В том же году один из бывших учеников, ставший влиятельным бизнесменом, хочет подарить школе миниавтобус для перевозки детей. Годом ранее учебная организация получила автобус по районной программе и не нуждается в еще одном транспортном средстве.

Директор школы и бизнесмен приходят к соглашению, что бывший ученик не настаивает на использовании автомашины и согласен оформить дарственную. Договор дарения позволит школе реализовать миниавтобус и на вырученные средства произвести реконструкцию уличной спортивной площадки. После передачи автомашины в собственность школы, организация уплачивает на нее налог, однако средств после продажи и уплаты налога хватает на новую площадку для занятий спортом.

Порядок пожертвования

Порядки зависят от формы пожертвования и необходимости заключения письменного договора. Порядок принятия и внесения добровольной жертвы содержатся в ФЗ №135 «О благотворительной деятельности».

В первую очередь жертвой считаются только добровольные пожертвования, то есть переданные без внешнего влияния, угроз, обмена и др. Если организации принимают пожертвования, то это отражено в их документации в «Порядке внесения пожертвований». В этом документе отражены цели, на которые собираются пожертвования, сроки сбора и использования собранных средств, условия и формы отчетности перед жертвователями. Это своего рода открытый договор, с которым любой жертвователь может ознакомиться и принять решение о передаче дара.

Сбор пожертвований может производиться с помощью специальных устройств. Это ящики для пожертвований. Они в обязательном порядке содержат:

  • информацию о сборе, его порядках и ссылку на документацию;
  • пломбу, которая опечатывает ящик от незаконных вторжений;
  • сроки сбора и момент его окончания.

Установка ящиков ведется по договоренности с руководителями учреждений их места размещения.

После окончания срока сбора ящик вскрывает специальной уполномоченной комиссией, которая должна состояться минимум из 3-ех человек. О вскрытии составляет акт, который говорит о:

  1. Времени и месте вскрытия.
  2. Присутствующих лицах.
  3. Собранной сумме средств.

Полученные дары передаются в кассу организации, занимающейся сбором, а далее зачисляются на ее счет в банке.

Если жертвование происходит в личном порядке, то жертвователь обращается к лицу/организации, в пользу которой он желает сделать жертву. Условия жертвования обсуждаются в личной беседе и при достижении договоренностей закрепляются в договоре, форма которого приводилась ранее.

  • паспорт, если сторона сделки – физические лица;
  • правоустанавливающие документы, если участник – юридическое лицо;
  • документы на предмет жертвования, которые подтверждают, что владелец действительно правомочен распоряжаться им.

Если в качестве жертвы выступают деньги, то также заключается договор. Согласно ему средства могут быть переданы наличными, что подтверждается распиской, или зачислены на банковский счет по указанным реквизитам.

Законодательство не требует нотариального удостоверения сделки. Если в качестве жертвы выступала недвижимость, то необходимо обратиться в Регистрационную палату для вступления в права собственности. Потребуется:

  • договор жертвования;
  • право собственности на объект;
  • документ, устанавливающий личности;
  • заявление на передачу права и акт приема-передачи;
  • оплата государственной пошлины за регистрацию.

Отмена договора пожертвования

Как любой договор, соглашение о пожертвовании может быть отменено. Для этого достаточно одного условия: невыполнения одариваемым предписанных условий использования дара или значительное нарушение этих условий.

Законодательство не предусматривает автоматической отмены договора в данном случае. Происходит возникновение у жертвователя права на требование отмены соглашения. Это происходит в судебном порядке по иску.

Задача суда установить степень отклонения одариваемого от условий использования полученного дара и вынести решение об отмене соглашения или оставлении его в силе. Суд также будет выяснять умышленность деяний одариваемого.

Если решение об отмене соглашения будет принято, что одариваемая сторона должна будет возвратить жертвователю переданное ранее имущество или денежные средства.

Заключение

  1. Пожертвование является частным случаем дарения, но имеет ряд отличий от него по субъектному составу и целям. Подобные различия существуют между жертвой и благотворительностью.
  2. Передача некоторых пожертвований по закону должна сопровождаться договором, один из пунктов которого содержит четко прописанные цели использования полученных средств или имущества.
  3. Существуют различные порядки пожертвований, которые устанавливаются в зависимости от размеров, типа и адресатов даров.
  4. Договор может быть отменен в ситуации, когда одариваемый не исполняет условия договоренности относительно цели применения дара.

Наиболее популярный вопрос и ответ на него по пожертвованию

Вопрос: Мою маму спасли от смерти в одной из больниц нашего города. В благодарность понес главврачу солидный денежный подарок, попросил использовать его для нужд больницы. Врач отказался принять, сослался на незаконность. Есть ли законные способы отблагодарить медиков?

Ответ: Рекомендуем Вам составить договор пожертвования денежных средств бюджетному учреждению. Обратите внимание, что в подобном соглашении нужно прописать цель жертвования, то есть то, на что Вы передаете средства. Это может быть приобретение медикаментов, оборудования, ремонт и др. По результатам использования денег руководство отчитается перед Вами, а также не будет иметь проблем с законом.

Список законов

Образцы заявлений и бланков

Вам понадобятся следующие образцы документов:

Вас так же заинтересуют следующие статьи:

Остались вопросы или ваша проблема не решена? Задайте их практикующим юристам прямо сейчас!

+7 (800) 550-38-47 – Россия

+7 (499) 553-09-05 – Москва

+7 (812) 448-61-02 – Санкт-Петербург

Позвоните и решите ваши проблемы прямо сейчас – это быстро и бесплатно!

Комментировать
0 просмотров
Комментариев нет, будьте первым кто его оставит

Это интересно
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
No Image Юридические советы
0 комментариев
Adblock detector